Ειδική εισφορά αλληλεγγύης : Είναι ανίσχυρη και μη εφαρμοστέα ως αντισυνταγματική η επιβολή της στο ετήσιο τεκμαρτό εισόδημα
Από τον Ορέστη Σειμένη Φοροτεχνικό-Συγγραφέα ΠΗΓΗ
| Αυτό το γνωρίζετε ;” | |
| Από τον Ορέστη Σειμένη | |
| ΕΙΔΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ : ΕΙΝΑΙ ΑΝΙΣΧΥΡΗ και ΜΗ ΕΦΑΡΜΟΣΤΕΑ ΩΣ ΑΝΤΙΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΗ Η ΕΠΙΒΟΛΗ ΤΗΣ ΣΤΟ ΕΤΗΣΙΟ ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ | |
| (Ανάλυση της απόφασης 2563/2015 του Σ.τ.Ε.) | |
| ΠΡΟΒΛΗΜΑ Η ΑΝΑΛΩΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΛΥΨΗ ΤΗΣ ΔΙΑΦΟΡΑΣ ΤΕΚΜΗΡΙΟΥ Η ΟΠΟΙΑ ΔΕΝ ΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΥΠ ΟΨΗ | |
| Η Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης υπολογίζεται σύμφωνα με τον νόμο επί του “πραγματικού ή επί του τεκμαρτού” εισοδήματος (φορολογούμενου ή απαλλασσόμενου). | |
| Το τεκμαρτό εισόδημα λαμβάνεται υπ όψη μόνο στην περίπτωση που είναι μεγαλύτερο από το πραγματικό. | |
| Α. Στην φορολογία εισοδήματος, όταν η αντικειμενική δαπάνη είναι μεγαλύτερη από το πραγματικό εισόδημα, μπορούμε να δικαιολογήσουμε την προκύπτουσα διαφορά με ποσά που αναφέρονται στο άρθρο 19 του ν.2238/1994(εδώ τεκμαρτό εισόδημα είναι αθροιστικά : Οι δαπάνες διαβίωσης και οι δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων) Τα ποσά που μειώνουν την προκύπτουσα διαφορά τεκμηρίων (του άρθρου 19 του Ν.2238/1994) είναι : |
|
| Συνάλλαγμα εισαχθέν | |
| Δάνεια ληφθέντα | |
| Δωρεές χρηματικών ποσών που έχουν ληφθεί | |
| Γονικές παροχές χρηματικών ποσών που έχουν ληφθεί | |
| Ποσά που έχουν δηλωθεί και έχουν φορολογηθεί τα προηγούμενα χρόνια | |
| Ποσά που έχουν δηλωθεί και έχουν απαλλαγεί από τον φόρο τα προηγούμενα χρόνια | |
| Ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων κλπ | |
| ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ για υπολογισμό του φόρου εισοδήματος : | |
| ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ | 20.000 |
| ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ | |
| .Δαπάνες Διαβίωσης Αρθρου 16 Ν.2238/1994 22.000 | |
| .Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Αρθρου 17 8.000 | 30.000 |
| ΔΙΑΦΟΡΑ ΤΕΚΜΗΡΙΟΥ | 10.000€ |
| Στην φορολογία εισοδήματατος αυτή η διαφορά τεκμηρίου μπορεί να καλυφθεί με τις μειώσεις του άρθρου 19 , όπως παραπάνω. | |
| Ετσι εάν οι μειώσεις του άρθρου 19 είναι π.χ. 6.000€ ,τότε ο φόρος εισοδήματος θα υπολογισθεί στις 24.000€ (δηλαδή : 30.000-6.000) | |
| Όμως, | |
| Β. Στην φορολογία της ειδικής Εισφοράς Αλληλεγγύης το τεκμαρτό εισόδημα, όταν η αντικειμενική δαπάνη είναι μεγαλύτερη από το πραγματικό εισόδημα, λαμβάνεται πρίν τις μειώσεις των ποσών που αναφέρονται στο παραπάνω άρθρο 19 (εδώ τεκμαρτό εισόδημα είναι οι δαπάνες διαβίωσης ΜΟΝΟ . Δεν περιλαμβάνει και τις δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων) Eτσι η εισφορά αλληλεγγύης υπολογίζεται σε ΜΕΓΑΛΥΤΕΡΟ τεκμαρτό εισόδημα από εκείνο ( το τεκμαρτό εισόδημα) στο οποίο υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος | |
| ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ για υπολογισμό της εισφοράς αλληλεγγύης : | |
| ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ | 20.000 |
| ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ | |
| .Δαπάνες Διαβίωσης Αρθρου 16 Ν.2238/1994 22.000 | 22.000 |
| .Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Αρθρου 17 0 | ……….. |
| ΔΙΑΦΟΡΑ ΤΕΚΜΗΡΙΟΥ | 2.000 € |
| Ετσι στην φορολογία της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης η διαφορά τεκμηρίου είναι 2.000€ παρόλο που δεν λαμβάνεται υπ όψη η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη του άρθρου 17. Επομένως εδώ η διαφορά τεκμηρίων είναι 2.000€ ( δηλαδή 22.000€-20.000€) . Η Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης θα υπολογισθεί στο ποσό των 22.000€ γιατί ο νόμος δεν δίδει την δυνατότητα να μειωθεί η διαφορά τεκμηρίων των 2.000€ με τά ποσά του άρθρου 19 , ως ανωτέρω. |
|
| Ετσι οι παραπάνω μειώσεις ( 6.000€) του άρθρου 19 δεν επιδρούν υπέρ του φορολογουμένου για να μειώσουν την διαφορά τεκμηρίου και να υπολογισθεί η Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης στις 20.000€ (παραγματικό εισόδημα) . Γι αυτό Η Εισφορά αυτή υπολογίζεται στο ποσό των 22.000€ (που είναι μεγαλύτερο από το πραγματικό εισόδημα των 20.000€) Η απόφαση 2563/2015 του Σ.τ.Ε. ανατρέπει τον παραπάνω τρόπο υπολογισμού της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης και ορίζει ότι θα πρέπει στις περιπτώσεις κατά τις οποίες κάποιος φορολογούμενος είχε μεν μεγαλύτερο τεκμαρτό εισόδημα σε σχέση με το πραγματικό, αλλά προέβη σε ανάλωση κεφαλαίου για να καλύψει την προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, δεν θα πρέπει να υπολογίζεται βάσει του μεγαλύτερου τεκμαρτού εισοδήματος, αλλά βάσει του τελικού ποσού με το οποίο πράγματι αυτός φορολογήθηκε ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΜΕΙΩΣΗ ΤΩΝ ΠΟΣΟΝ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 19 . |
|
| To άρθρο 1 εδάφ. 6 της ΠΟΛ. 1167/2-8-2011 γράφει επί λέξει : | |
| “Το ετήσιο τεκμαρτό εισόδημα λαμβάνεται υπόψη πριν από τις μειώσεις του άρθρου 19 του ίδιου Κώδικα. Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής και κατά τον υπολογισμό του ετήσιου τεκμαρτού εισοδήματος δεν υπολογίζονται οι δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του άρθρου 17. Αντίθετα λαμβάνεται υπόψη η συνολική ετήσια δαπάνη των αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιών 16 του ΚΦΕ. | |
| Γράφει επί λέξει η απόφαση 2563 του Σ.τ.E. παρ. 22 : | |
| “Επειδή, εν όψει των ανωτέρω, η κρινομένη αίτηση πρέπει να γίνει δεκτή εν μέρει και να ακυρωθούν οι διατάξεις του άρθρου 1 εδαφ. 6 της προσβαλλομένης υπουργικής αποφάσεως, που ορίζουν ότι το ετήσιο τεκμαρτό εισόδημα επί του οποίου υπολογίζεται το ύψος της επίδικης εισφοράς λαμβάνεται υπόψη πριν από τις μειώσεις του άρθρου 19 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, κατά το μέρος που αναφέρεται στις μειώσεις του άρθρο 19 παρ. 2 εδαφ. ζ’ (ανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών), ρύθμιση, η οποία, κατά τα ανωτέρω γενόμενα δεκτά, είναι ανίσχυρη και μη εφαρμοστέα ως αντισυνταγματική.” 17-3-2016 |
|